مقررات تعیین مالیات بر ارزش افزوده گروه هایی از مودیان بر اساس ضریب

مقررات تعیین مالیات بر ارزش افزوده گروه هایی از مودیان بر اساس ضریب کاهشی

بند ز تبصره ۶ قانون بودجه سال ۹۶ :

سازمان امور مالیاتی کشور می تواند مالیات بر ارزش افزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند درخصوص دوره هایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می رسد.

بند و قانون بودجه سال  97  :

  سازمان امور مالياتي كشور مي تواند ماليات بر ارزش افزوده گروههايي از مؤديان مشمول قانون ماليات بر ارزش افزوده را با اعمال ضريب كاهشي ارزش افزوده فعاليت آن بخش تعيين نمايد. مقررات اين بند درخصوص دوره هايي كه ماليات آنها قطعي نشده است، جاري خواهد بود. ضريب ارزش افزوده هر فعاليت با پيشنهاد سازمان امور مالياتي كشور به تأييد وزير امور اقتصادي و دارايي مي رسد.

مقررات دستورالعمل های موضوع بند ز تبصره 6 قانون بودجه 96 :

1- ضریب مزبور صرفا برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره فروش  (و شرکتهای تعاونی مصرف حسب اعلام اتحادیه مربوطه ) می باشد.(خریداران نباید مشمول ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده باشند)

2- در تعیین ضریب ارزش افزوده ، مالیات و عوارض ارزش افزوده به عنوان بخشی از قیمت تمام شده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.( به خریداران نباید اعتبار داده باشند)

3- ضریب ارزش افزوده تعیین شده، برای کلیه دوره های مالیاتی سال 1396 و ما قبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود .

4- به استناد تبصره 2 ماده 210 قانون مالیات های مستقیم مالیات و عوارض ابرازی مودیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب می شود، لذا در صورتیکه مالیات و عوارض ابرازی مودیان از مالیات و عوارض تعیین شده براساس مفاد دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مودیان که قطعی می شود ملاک عمل خواهد بود. 

5- مالیات و عوارض ارزش افزوده مودیانی که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرآیندهای اجرایی تعیین شده در قانون نموده اند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمی باشند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.( در صورت درخواست کتبی مودی ، ضریب اعمال گردد)

6- آن دسته از مودیان مزبور که نسبت به ثبت نام و ارائه اظهارنامه دوره های گذشته اقدام ننموده اند در صورت ثبت نام و ارائه اظهارنامه، از مفاد دستورالعمل بهره مند خواهند شد. مع الوصف عدم ثبت نام یا عدم تسلیم اظهارنامه و یا تسلیم اظهارنامه با ابراز مالیات و عوارض کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (ز) تبصره 6 قانون بودجه سال 1396، مانع از اعمال دستورالعمل مزبور برای پرونده هایی که در راستای بند یاد شده مورد رسیدگی قرار می گیرند نخواهد بود.

7- مودیان مزبور کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی (ازجمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره ، پرداخت مالیات و عوارض ، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.

8- مودیان مزبور مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مودیان مشمول ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حساب های مودیان مشمول واریز نمایند.

9- ادارات کل امور مالیاتی موظف اند حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرائم با رعایت مفاد مواد «167» و «191» قانون مالیات های مستقیم اعمال نمایند.

10- مفاد دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده لازم الاجرا می باشد.

11- مودیان مزبور موظف اند سهم فروش کالاهای مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده و کالاهای معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده را بر اساس مستندات مشخص و اعلام نمایند درصورتی که امکان اعلام سهم فروش کالاهای مشمول و معاف برای دوره های گذشته وجود ندارد مأموران مالیاتی موظف اند با توجه به واقعیات موجود و بر اساس قرائن مالیاتی سهم کالاهای مشمول را تعیین نمایند.

12- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده ، فروش های موضوع دستورالعمل ، مودیان مزبور با توجه به ضریب تعیین شده به شرح ذیل تعیین می شود.

ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره

نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره

مثال: درصورتی که فروش در یک دوره مالیاتی برابر با شصت میلیارد ریال شامل چهل میلیارد ریال فروش مشمول و بیست میلیارد ریال فروش غیر مشمول باشد و خدمات به مبلغ دو میلیارد ریال و فروش های غیر موضوع دستورالعمل به مبلغ چهار میلیارد ریال و نرخ مالیات و عوارض ارزش افزوده نه درصد (9%) باشد مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده به ترتیب برابر خواهد بود با

2.400.000.000 =6%×40.000.000.000 = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره

756.000.000 = 9% ×(2.400.000.000+2.000.000.000+4.000.000.000) = مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره

فهرست مودیان مشمول تعیین مالیات بر ارزش افزوده با اعمال ضریب :

باستناد این بند از تبصره ۶ قانون بودجه سال ۹۶ ، سازمان امور مالیاتی کشور تا ( 24/ 12/ ۹۶ ) پانزده دستورالعمل برای (15) گروه از اشخاص جهت اعمال آن مقرر نموده است .

1-دستورالعمل شماره ۵۱۲/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۱۱/ ۵/ ۹۶ در خصوص فروشندگان آهن آلات ، با اعمال ضریب ۶%

2-دستورالعمل شماره ۵۱۶/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۱۹/ ۷/ ۹۶ برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان مواد غذایی با اعمال ضریب ۶%

3-دستورالعمل شماره ۵۱۸/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۶/ ۸/ ۹۶ برای شرکت های تعاونی مصرف با ضریب ۷%

4-دستورالعمل شماره ۵۲۰/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۲۱/ ۸/ ۹۶ برای فعالیت عمده فروشان آجیل و خشکبار با اعمال ضریب ۶%

5-دستورالعمل شماره ۵۲۱/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۴/ ۹/ ۹۶ برای فعالیت تولیدکنندگان آجر دستی و ماشینی به ترتیب با اعمال ضریب ۱۰% و ۱۲%

6-دستورالعمل شماره ۵۲۲/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۴/ ۹/ ۹۶ برای فعالیت عمده فروشان کارت شارژ و سیم کارت با اعمال ضریب ۲%

7-دستورالعمل شماره ۵۲۳/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۴/ ۹/ ۹۶ برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان عینک و قطعات و لوازم مربوط با اعمال ضریب ۸%

8-دستورالعمل شماره ۵۲۴/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۱۲/ ۹/ ۹۶ برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان پوشاک ، کیف ، کفش و پارچه با اعمال ضریب ۷%

9 - دستورالعمل شماره ۵۲۸/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۲/ ۱۱/ ۹۶ برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت ، سه چرخه موتوری و دوچرخه با اعمال ضریب ۶%

10 - دستورالعمل شماره ۵۲9/ ۹۶/ ۲۶۰ تاریخ ۲/ ۱۱/ ۹۶ برای فعالیت بنکداران و عمده فروشان لوازم بهداشتی و ارایشی  با اعمال ضریب 7%

11 -دستورالعمل شماره260/96/527 مورخ۹۶/۱1/2(تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت صاحبان نمایشگاهها و فروشگاههای خودرو) با اعمال ضریب 5% فقط برای فروش خودرو

12 -دستورالعمل شماره 260/96/531مورخ۹۶/۱2/۲4(تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان لوازم خانگی ، لوازم برقی و الکترونیکی) با اعمال ضریب 6%

13 - دستورالعمل شماره 260/96/532 مورخ۹۶/۱2/۲4(تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان رایانه و ماشین های اداری و لوازم و قطعات یدکی مربوطه) با اعمال ضریب 5%

14 - دستورالعمل شماره260/96/533مورخ۹۶/۱2/۲4(تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان محصولات لاستیکی و پلاستیکی و انواع ساعت و لوازم یدکی مربوطه ) با اعمال ضریب 7%

15 - دستورالعمل شماره260/96/534مورخ۹۶/۱2/۲4(تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمده فروشان انواع اسباب بازی ) با اعمال ضریب 9%